“營(yíng)改增”歷時(shí)三年多,目前進(jìn)入最后沖刺階段。在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)四大領(lǐng)域納入“營(yíng)改增”版圖后,“營(yíng)改增”的范圍將擴(kuò)至全行業(yè),中國(guó)將全面告別營(yíng)業(yè)稅。近日,有消息指出,金融業(yè)營(yíng)改增擬于10月1日起正式實(shí)施,稅率確定為6%。至此,歷時(shí)三年的營(yíng)改增或落下帷幕,雖然營(yíng)改增將為金融行業(yè)帶來(lái)利好,但這個(gè)“最傷腦筋的一個(gè)問(wèn)題”還存在不少有待解決的問(wèn)題,如扣除不到位加重企業(yè)負(fù)擔(dān)以及是否將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)者等。
最早在今年10月1日開(kāi)始實(shí)施
金融業(yè)營(yíng)改增最終方案發(fā)布可能分兩步走,即7月初推出的草案可能僅包含最后一批行業(yè)增值稅的稅率和框架性的征收方法,而更細(xì)節(jié)的具體方案可能會(huì)在第三季度推出。如果金融業(yè)營(yíng)改增草案能夠順利獲得批準(zhǔn),預(yù)計(jì)相關(guān)政策會(huì)在之后的幾周內(nèi)發(fā)布,很有可能最早在10月1日開(kāi)始實(shí)施,最遲則不會(huì)晚于2016年1月1日。
但也有消息人士指出,本來(lái)已經(jīng)計(jì)劃在下半年全面推行的“營(yíng)改增”這一實(shí)質(zhì)性減稅舉措可能會(huì)延后至四季度,因?yàn)閲?guó)家的剛性支出有增無(wú)減,財(cái)政收入增幅放緩。
目前,金融業(yè)采用的是計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅方式,稅率為5%。而四大行業(yè)的增值稅稅率基本的傾向性意見(jiàn)已經(jīng)形成,未來(lái)營(yíng)改增后金融業(yè)的增值稅稅率規(guī)定為6%。
目前看來(lái)絕大部分金融業(yè)務(wù),包括息差收入、手續(xù)費(fèi)收入及金融商品買(mǎi)賣(mài)收入等都會(huì)適用一般計(jì)稅方法按6%征稅。而對(duì)于某些特別復(fù)雜且難以計(jì)算增值額的金融業(yè)務(wù),許多金融企業(yè)紛紛建議是否可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅。在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2012年公布的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中,明確提出金融保險(xiǎn)業(yè)“原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”。如果獲得政策制定部門(mén)認(rèn)可的話,意味著營(yíng)改增后企業(yè)可能需要按照不同類型的業(yè)務(wù)分別采用相應(yīng)的計(jì)稅方法和稅率。
事實(shí)上,部分大型銀行確已開(kāi)始著手備戰(zhàn)“營(yíng)改增”。有大型銀行相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人證實(shí),“確實(shí)已啟動(dòng)營(yíng)改增項(xiàng)目,并進(jìn)入落實(shí)階段,眼下主要工作是系統(tǒng)改造?！?/span>
征稅原理不清楚或致增值稅鏈條斷裂
稅基難準(zhǔn)確界定以及征管困難等問(wèn)題,金融業(yè)“營(yíng)改增”一直被業(yè)內(nèi)認(rèn)為難度較大。
按照普華永道中國(guó)內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮的說(shuō)法,營(yíng)改增將為金融行業(yè)帶來(lái)利好,但還存在三大待解難題。諸如,金融保險(xiǎn)業(yè)征稅的原理不清楚;其次,合規(guī)性征管問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”后,金融保險(xiǎn)業(yè)很可能面臨著巨量的增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具需求,以及嚴(yán)苛的增值稅合規(guī)性需求;第三個(gè)難題在于系統(tǒng)的問(wèn)題。銀行等金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)繁多,都是通過(guò)系統(tǒng)處理的。征收增值稅后各金融機(jī)構(gòu)要重新更新系統(tǒng),短時(shí)間恐怕很難做到。
金融行業(yè)不僅有銀行、證券、基金公司,還有資產(chǎn)管理公司等,每一個(gè)公司內(nèi)部可能有不同性質(zhì)的收入,性質(zhì)不同導(dǎo)致適應(yīng)的征收稅率不同?！盃I(yíng)改增”后,由于行業(yè)復(fù)雜業(yè)務(wù)繁多,金融業(yè)征稅的原理不清楚很可能導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂,導(dǎo)致下游企業(yè)成本上升。比如銀行的存貸業(yè)務(wù),個(gè)人存款不會(huì)向銀行提供增值稅發(fā)票,銀行沒(méi)有增值稅發(fā)票也就無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣。
增值稅需要在日常需要開(kāi)具和管理大量增值稅發(fā)票,可能遇到人手短缺的困難,而金融業(yè)中也缺乏具備營(yíng)改增相應(yīng)經(jīng)驗(yàn)的人才,很可能導(dǎo)致增值稅發(fā)票不符合規(guī)定,導(dǎo)致下游企業(yè)無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣,因此金融業(yè)的發(fā)票是否有特殊規(guī)定,仍待觀察。
金融機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的IT系統(tǒng)眾多,包括核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門(mén)運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)、財(cái)稅管理系統(tǒng)等。但如何減少對(duì)核心系統(tǒng)的影響、對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造又能實(shí)現(xiàn)增值稅改革,將是各金融機(jī)構(gòu)考慮的重點(diǎn)。
有業(yè)內(nèi)人士表示,扣除規(guī)則太難制定,而且納稅人更喜歡一個(gè)確定的稅率,來(lái)考慮業(yè)務(wù)預(yù)算價(jià)格,用抵扣方法計(jì)算,不確定性太大,進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不好取得。估計(jì)金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也就是換換名字,難以進(jìn)入抵扣鏈條中。
能否減負(fù)成疑?消費(fèi)者成最后埋單人
業(yè)內(nèi)普遍將關(guān)注的焦點(diǎn)集中在“銀行乃至整個(gè)金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否會(huì)因此有所改變”。
對(duì)比兩種征稅方式,營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額全額征稅,征管相對(duì)簡(jiǎn)單。而增值稅強(qiáng)調(diào)抵扣鏈條的完整,按照每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額征稅,需要明確每筆業(yè)務(wù)的增值額,還需確保取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣,不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將直接轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成本。
另一方面,金融企業(yè)屬于輕資產(chǎn)企業(yè),其主要成本為不動(dòng)產(chǎn)租賃成本、系統(tǒng)維護(hù)方面的成本、人力資本,而人力資本是無(wú)法抵扣的。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所間接稅合伙人梁因樂(lè)認(rèn)為,“銀行和保險(xiǎn)公司費(fèi)用中最大到小主要分為工資薪金支出、基本性支出,這兩部分通常無(wú)法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。最后才是有機(jī)會(huì)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一些成本費(fèi)用,而其中真正能抵扣的僅占三成左右?！?/span>
普華永道報(bào)告稱,由于證券及基金公司等細(xì)分行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、個(gè)人客戶眾多,稅負(fù)可能難以轉(zhuǎn)嫁,因此營(yíng)改增政策對(duì)其的影響會(huì)比較顯著。
不過(guò),梁因樂(lè)表示,如果從利潤(rùn)角度來(lái)說(shuō),由于增值稅作為流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者身上,因此金融企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格使?fàn)I改增對(duì)于其利潤(rùn)影響趨于中性。
■相關(guān)鏈接
銀行利潤(rùn)或可增近4%貸款企業(yè)有望降低成本
有研究亦指出,金融業(yè),尤其是銀行業(yè),信息技術(shù)的使用無(wú)疑要大量的硬件和軟件投資,尤其是軟件環(huán)境的不斷升級(jí),占據(jù)了大量的成本。在營(yíng)業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)軌后,這部分可以在應(yīng)稅總額中直接扣除,從而促進(jìn)了銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)。
對(duì)于與銀行有密切業(yè)務(wù)聯(lián)系的基金公司也是非常有利的。目前基金公司投入的硬件和軟件成本以及支付給代銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的尾隨傭金等相關(guān)支出很大,占據(jù)了大量成本,如果能夠轉(zhuǎn)為征收增值稅,這部分支出可能在應(yīng)稅總額中得以扣除,大大降低了基金公司的稅負(fù)成本。
有分析認(rèn)為,對(duì)于上市金融機(jī)構(gòu)而言,營(yíng)改增應(yīng)該是一個(gè)相當(dāng)大的利好,即使降低一個(gè)百分點(diǎn),也會(huì)減少數(shù)百億的稅負(fù)。金融時(shí)報(bào)曾發(fā)表文章表示,銀行業(yè)“營(yíng)改增”引起的銀行總利潤(rùn)變動(dòng),根據(jù)2010-2012年32家樣本銀行數(shù)據(jù),實(shí)施營(yíng)改增后,若增值稅稅率為6%,則銀行利潤(rùn)平均增加5.31億元,增幅為3.92%。普華永道去年年末的報(bào)告則指出,2015年金融保險(xiǎn)行業(yè)的“營(yíng)改增”將啟動(dòng),預(yù)計(jì)減稅規(guī)模在千億元。
另一方面,目前企業(yè)的貸款利息支出,是沒(méi)法進(jìn)行抵扣的。有分析指出,企業(yè)向銀行貸款后支付利息、取得增值稅專用發(fā)票,利息支出當(dāng)中的稅費(fèi)可以在下一環(huán)節(jié)抵扣,企業(yè)的成本也就下降了。對(duì)于現(xiàn)在很多負(fù)債經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō),如果金融保險(xiǎn)業(yè)稅率定為6%,那企業(yè)就可抵扣這么多,顯然對(duì)于企業(yè)較正常的40%的負(fù)債率而言,整體成本降低不少。
