“營改增”歷時三年多,目前進入最后沖刺階段。在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)四大領(lǐng)域納入“營改增”版圖后,“營改增”的范圍將擴至全行業(yè),中國將全面告別營業(yè)稅。近日,有消息指出,金融業(yè)營改增擬于10月1日起正式實施,稅率確定為6%。至此,歷時三年的營改增或落下帷幕,雖然營改增將為金融行業(yè)帶來利好,但這個“最傷腦筋的一個問題”還存在不少有待解決的問題,如扣除不到位加重企業(yè)負擔(dān)以及是否將負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁消費者等。
最早在今年10月1日開始實施
金融業(yè)營改增最終方案發(fā)布可能分兩步走,即7月初推出的草案可能僅包含最后一批行業(yè)增值稅的稅率和框架性的征收方法,而更細節(jié)的具體方案可能會在第三季度推出。如果金融業(yè)營改增草案能夠順利獲得批準,預(yù)計相關(guān)政策會在之后的幾周內(nèi)發(fā)布,很有可能最早在10月1日開始實施,最遲則不會晚于2016年1月1日。
但也有消息人士指出,本來已經(jīng)計劃在下半年全面推行的“營改增”這一實質(zhì)性減稅舉措可能會延后至四季度,因為國家的剛性支出有增無減,財政收入增幅放緩。
目前,金融業(yè)采用的是計繳營業(yè)稅方式,稅率為5%。而四大行業(yè)的增值稅稅率基本的傾向性意見已經(jīng)形成,未來營改增后金融業(yè)的增值稅稅率規(guī)定為6%。
目前看來絕大部分金融業(yè)務(wù),包括息差收入、手續(xù)費收入及金融商品買賣收入等都會適用一般計稅方法按6%征稅。而對于某些特別復(fù)雜且難以計算增值額的金融業(yè)務(wù),許多金融企業(yè)紛紛建議是否可以按簡易計稅方法征稅。在財政部、國家稅務(wù)總局2012年公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中,明確提出金融保險業(yè)“原則上適用增值稅簡易計稅方法”。如果獲得政策制定部門認可的話,意味著營改增后企業(yè)可能需要按照不同類型的業(yè)務(wù)分別采用相應(yīng)的計稅方法和稅率。
事實上,部分大型銀行確已開始著手備戰(zhàn)“營改增”。有大型銀行相關(guān)部門負責(zé)人證實,“確實已啟動營改增項目,并進入落實階段,眼下主要工作是系統(tǒng)改造?！?/span>
征稅原理不清楚或致增值稅鏈條斷裂
稅基難準確界定以及征管困難等問題,金融業(yè)“營改增”一直被業(yè)內(nèi)認為難度較大。
按照普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮的說法,營改增將為金融行業(yè)帶來利好,但還存在三大待解難題。諸如,金融保險業(yè)征稅的原理不清楚;其次,合規(guī)性征管問題?！盃I改增”后,金融保險業(yè)很可能面臨著巨量的增值稅專用發(fā)票的開具需求,以及嚴苛的增值稅合規(guī)性需求;第三個難題在于系統(tǒng)的問題。銀行等金融機構(gòu)業(yè)務(wù)繁多,都是通過系統(tǒng)處理的。征收增值稅后各金融機構(gòu)要重新更新系統(tǒng),短時間恐怕很難做到。
金融行業(yè)不僅有銀行、證券、基金公司,還有資產(chǎn)管理公司等,每一個公司內(nèi)部可能有不同性質(zhì)的收入,性質(zhì)不同導(dǎo)致適應(yīng)的征收稅率不同?！盃I改增”后,由于行業(yè)復(fù)雜業(yè)務(wù)繁多,金融業(yè)征稅的原理不清楚很可能導(dǎo)致增值稅鏈條斷裂,導(dǎo)致下游企業(yè)成本上升。比如銀行的存貸業(yè)務(wù),個人存款不會向銀行提供增值稅發(fā)票,銀行沒有增值稅發(fā)票也就無法進項抵扣。
增值稅需要在日常需要開具和管理大量增值稅發(fā)票,可能遇到人手短缺的困難,而金融業(yè)中也缺乏具備營改增相應(yīng)經(jīng)驗的人才,很可能導(dǎo)致增值稅發(fā)票不符合規(guī)定,導(dǎo)致下游企業(yè)無法進項抵扣,因此金融業(yè)的發(fā)票是否有特殊規(guī)定,仍待觀察。
金融機構(gòu)設(shè)計的IT系統(tǒng)眾多,包括核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門運營系統(tǒng)、財稅管理系統(tǒng)等。但如何減少對核心系統(tǒng)的影響、對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造又能實現(xiàn)增值稅改革,將是各金融機構(gòu)考慮的重點。
有業(yè)內(nèi)人士表示,扣除規(guī)則太難制定,而且納稅人更喜歡一個確定的稅率,來考慮業(yè)務(wù)預(yù)算價格,用抵扣方法計算,不確定性太大,進項發(fā)票不好取得。估計金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也就是換換名字,難以進入抵扣鏈條中。
能否減負成疑?消費者成最后埋單人
業(yè)內(nèi)普遍將關(guān)注的焦點集中在“銀行乃至整個金融業(yè)稅收負擔(dān)是否會因此有所改變”。
對比兩種征稅方式,營業(yè)稅按照營業(yè)額全額征稅,征管相對簡單。而增值稅強調(diào)抵扣鏈條的完整,按照每個環(huán)節(jié)的增值額征稅,需要明確每筆業(yè)務(wù)的增值額,還需確保取得相應(yīng)的進項發(fā)票用于抵扣,不可抵扣的進項稅將直接轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)銀行的經(jīng)營成本。
另一方面,金融企業(yè)屬于輕資產(chǎn)企業(yè),其主要成本為不動產(chǎn)租賃成本、系統(tǒng)維護方面的成本、人力資本,而人力資本是無法抵扣的。安永會計師事務(wù)所間接稅合伙人梁因樂認為,“銀行和保險公司費用中最大到小主要分為工資薪金支出、基本性支出,這兩部分通常無法做進項稅抵扣。最后才是有機會進行進項稅抵扣的一些成本費用,而其中真正能抵扣的僅占三成左右。”
普華永道報告稱,由于證券及基金公司等細分行業(yè)競爭激烈、個人客戶眾多,稅負可能難以轉(zhuǎn)嫁,因此營改增政策對其的影響會比較顯著。
不過,梁因樂表示,如果從利潤角度來說,由于增值稅作為流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁到最終消費者身上,因此金融企業(yè)可以通過調(diào)整產(chǎn)品價格使營改增對于其利潤影響趨于中性。
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銀行利潤或可增近4%貸款企業(yè)有望降低成本
有研究亦指出,金融業(yè),尤其是銀行業(yè),信息技術(shù)的使用無疑要大量的硬件和軟件投資,尤其是軟件環(huán)境的不斷升級,占據(jù)了大量的成本。在營業(yè)稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)軌后,這部分可以在應(yīng)稅總額中直接扣除,從而促進了銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)。
對于與銀行有密切業(yè)務(wù)聯(lián)系的基金公司也是非常有利的。目前基金公司投入的硬件和軟件成本以及支付給代銷機構(gòu)的尾隨傭金等相關(guān)支出很大,占據(jù)了大量成本,如果能夠轉(zhuǎn)為征收增值稅,這部分支出可能在應(yīng)稅總額中得以扣除,大大降低了基金公司的稅負成本。
有分析認為,對于上市金融機構(gòu)而言,營改增應(yīng)該是一個相當大的利好,即使降低一個百分點,也會減少數(shù)百億的稅負。金融時報曾發(fā)表文章表示,銀行業(yè)“營改增”引起的銀行總利潤變動,根據(jù)2010-2012年32家樣本銀行數(shù)據(jù),實施營改增后,若增值稅稅率為6%,則銀行利潤平均增加5.31億元,增幅為3.92%。普華永道去年年末的報告則指出,2015年金融保險行業(yè)的“營改增”將啟動,預(yù)計減稅規(guī)模在千億元。
另一方面,目前企業(yè)的貸款利息支出,是沒法進行抵扣的。有分析指出,企業(yè)向銀行貸款后支付利息、取得增值稅專用發(fā)票,利息支出當中的稅費可以在下一環(huán)節(jié)抵扣,企業(yè)的成本也就下降了。對于現(xiàn)在很多負債經(jīng)營企業(yè)來說,如果金融保險業(yè)稅率定為6%,那企業(yè)就可抵扣這么多,顯然對于企業(yè)較正常的40%的負債率而言,整體成本降低不少。
