国产精品久久久久无码AV,CHINA体育生GARY飞机,熟妇性HQMATURETUBESEX,乱人伦中文无码视频在线观看

上海如銀融資租賃有限公司
新聞咨詢
您所在的位置:首頁>新聞咨詢
融資性售后回租承租人出售資產(chǎn)不作銷售收入處理
時間:2015-03-11

經(jīng)批從事融資租賃企業(yè)進行售后租回交易,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,不計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅。其租賃資產(chǎn)的入賬價值是租賃開始日,租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者之間較低者。

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣主(即承租人)將資產(chǎn)出售后,又將該項資產(chǎn)從買主(即出租人)租回,習(xí)慣上稱之為“回租”。由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價和租金是相互關(guān)聯(lián)的,以一攬子方式談判一并計算的,因此,資產(chǎn)的出售和租回應(yīng)視為一項交易。本文只對有形動產(chǎn)售后租回交易形成融資租賃進行財稅處理。

企業(yè)會計準(zhǔn)則(以下簡稱準(zhǔn)則)規(guī)定,售后租回交易被認(rèn)定為融資租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?,作為折舊費用的調(diào)整。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號)(以下簡稱13號公告)規(guī)定,承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回。承租方出售資產(chǎn)時,資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移?,F(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營業(yè)稅。企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定,融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入,對融資性租賃的資產(chǎn),仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。這體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的立法原則。這是對出售方也是承租方而言的。

例:甲公司為非“營改增”增值稅一般納稅人,于2009年1月購入一臺大型機床,不含稅價為450萬元,增值稅為76.5萬元,取得增值稅專用發(fā)票,預(yù)計使用年限為10年,不考慮殘值。在2014年1月因擴大生產(chǎn)規(guī)模,需要一筆生產(chǎn)流動資金,并于1月10日與A融資租賃公司(經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)成立的)并且是“營改增”后的增值稅一般納稅人,簽訂一份銷售合同,成交價為240萬元,該機床公允價值為240萬元,同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將機床租回,租期為五年,期限為2014.1.11~2019.1.10,租賃合同規(guī)定的年利率為8%,每個次年1月10日支付租金62萬元,其中48萬元為價款本金,14萬元為融資租賃費用。

甲公司即出售方又是承租方的財稅處理:

甲公司自2009年2月起至2014年1月止,共60個月每月計提折舊3.75萬元,共計提折舊225萬元,2014年1月10日的會計處理,

借:固定資產(chǎn)清理 2250000

累計折舊 2250000

貸:固定資產(chǎn) 4500000

借:銀行存款

2400000

貸:固定資產(chǎn)清理 250000

遞延收益??未實現(xiàn)售后租回?fù)p益

150000

150000元的未實現(xiàn)售后租回收益按年限平均法分?jǐn)?,具體從租賃的次月起至租賃結(jié)束當(dāng)月即按租賃期5年進行攤銷,每年為30000元,每月為2500元,自2014.2至2019.1,每月作如下會計分錄:

借:遞延收益??未實現(xiàn)售后租回?fù)p益

2500

貸:制造費用??折舊 2500

根據(jù)13號公告規(guī)定,承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回。不屬于增值稅征收范圍,不征收增值稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中,承租人出售資產(chǎn)的行為,不確認(rèn)為銷售收入。會計處理與稅務(wù)處理都沒作為應(yīng)稅收入,都不計算繳納增值稅和企業(yè)所得稅,體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”原則,形成統(tǒng)一。

售后租回機床的會計處理:

2014年1月11日,根據(jù)資料分析,該項租賃形成融資租賃符合準(zhǔn)則中租賃具體準(zhǔn)則第六條的第三項即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓,但是,租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(掌握在75%以上)。和第四項承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值,幾乎(掌握在90%以上,下同)相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值,幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

最低租賃付款額=620000×5=3100000(元)

最低租賃付款額現(xiàn)值=620000×(P÷A,8%,5)=620000×3.992=2475040(元),高于公允價值240萬元,根據(jù)孰低原則,租賃資產(chǎn)的入賬價值為公允價值240萬元。

借:固定資產(chǎn)??融資租入固定資產(chǎn) 2400000

未確認(rèn)融資費用598290.60 [(3100000-2400000)÷1.17]

長期應(yīng)付款??融資租賃進項稅額 101709.40 [(3100000-2400000)÷1.17×0.17]

貸:長期應(yīng)付款??應(yīng)付融資租賃款 3100000

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件2.《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》 規(guī)定,試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。而上面的融資租入固定資產(chǎn)核算金額正好是價款本金,因此屬于融資租入固定資產(chǎn)的本金部分沒有進項稅額可以抵扣,只有未確認(rèn)融資費用這部份金額可以取得增值稅專用發(fā)票,并能抵扣。

每個次年1月10日支付租賃費時,

借:長期應(yīng)付款??應(yīng)付融資租賃款

620000

貸:銀行存款 620000

取得發(fā)票(48萬元為普通發(fā)票,14萬元為增值稅專用發(fā)票)時,

借:應(yīng)交稅費??應(yīng)交增值稅??進項稅額

20341.88

貸:長期應(yīng)付款??融資租賃進項稅額 20341.88

自2014.2至2019.1每月計提折舊為4萬元,

借:制造費用??折舊 40000

貸:累計折舊 40000

至此,每月計入制造費用折舊借方4萬元和貸方0.25萬元,實際計入制造費用的折舊費用為3.75萬元,和售后回租交易前每月計提折舊3.75萬元一致,也與13號公告中的融資性售后回租業(yè)務(wù)中,仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊相一致。其他有關(guān)會計處理,如借記財務(wù)費用、貸記未確認(rèn)融資費用等省略。

需要注意的是,如果甲公司是與未經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃企業(yè)進行售后租回交易,是要繳納增值稅和企業(yè)所得稅的。這又體現(xiàn)了“形式重于實質(zhì)”的稅收執(zhí)法原則。如果上述例題中最低租賃付款額現(xiàn)值低于公允價值,則融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值是最低租賃付款額現(xiàn)值,由此會計上計提折舊的依據(jù)是融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值,與稅法上規(guī)定計提折舊的依據(jù)是原計稅基礎(chǔ)兩者之間有差異,會計上要作遞延所得稅負(fù)債的處理。